完善税收政策促进创新创业

　　■胡勇辉罗淑琴黄黎明

　　提要

　　积极采取各项措施扶持创新创业活动，为企业的研发活动、为新兴企业尤其是中小企业排除发展过程中的障碍、提供便利一直以来都是各国政府通用做法。而在政府的各种政策工具中，税收政策是重要的一项。“政府可以为创新创业提供资金或者补助，但税收优惠是更为有效的方式。”这一观点已经成为很多专家和政府决策部门的共识。

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　　政府可以为创新创业提供资金或者补助，但税收优惠是更为有效的方式

　　近两年来，我国经济形势出现较大变化。在制造业“去产能化”、房地产“去泡沫化”、金融体系“去杠杆化”、环境“去污染化”带来的经济增速放缓和结构调整的特殊时期，要推动产业链和价值链从低端转向中高端，保持经济持续稳定增长，扩大就业，必须通过万众创新大众创业，鼓励社会资本投向新技术、新产品、新业态和新商业模式，加速经济结构转型升级。

　　积极采取各项措施扶持创新创业活动，为企业的研发活动、为新兴企业尤其是中小企业排除发展过程中的障碍、提供便利一直以来都是各国政府通用做法。而在政府的各种政策工具中，税收政策是重要的一项。“政府可以为创新创业提供资金或者补助，但税收优惠是更为有效的方式。”这一观点已经成为很多专家和政府决策部门的共识。

　　美国、德国和英国等发达国家近年来不断地调整完善差异化的企业所得税优惠政策，并持续改进纳税服务的针对性，有效地激励了创新创业活动。有选择地借鉴这些国家的先进经验，推动我国企业所得税优惠政策的进一步完善对于创新创业战略的实施至关重要。

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　　激励创新创业优惠政策的国际经验

　　（一）英国

　　英国政府承诺努力的方向是“打造G20国家中具竞争力的税收系统，使英国拥有全球佳的营商环境和竞争力”。围绕这个目标，英国企业所得税优惠政策体系形成技术创新导向、创意产业导向、新经济导向的鲜明特点。

　　在技术和创新导向方面：规定所有企业都可以享受研发支出税收优惠政策，但中小企业可以选择税收抵免。中小企业研发支出可以享受230%的税收优惠，而非中小型企业只能享受130%。自2013年开始实施“专利盒”制度，规定因拥有专利权获得的相关利润，所得税按照10%优惠税率征收。

　　（二）美国

　　作为全球创新创业的领导者，美国一直非常重视税收制度对经济发展的促进作用。与其他国家相比，美国的企业所得税优惠政策有着清晰而复杂的目标体系。新技术研究、新经济发展、缩小地区差异、增加就业都是税收优惠的重要目标和导向。例如美国国税局规定自2014年报税年度，在家创业和工作也可以申报扣除额。此类扣除包括房屋贷款利息、保险费用、水电煤气、维修和折旧。不仅如此，政府针对优惠政策也在不断创新。

　　（三）德国

　　长期以来，德国一直实施有利于创新创业的税收优惠政策。德国企业所得税的优惠主要有以下几点：首先，德国对所有企业都实施了无限期的经营亏损结转的优惠政策，它对于初创企业的生存和发展非常重要；其次，在设备折旧税收优惠上将中小企业折旧率从10%提高到20%。小企业购买可移动资产，不仅可以享受政府提供5%-27.5%的直接财政补贴，而且可以按照一般折旧法提取20%折旧的基础上，再提取20%的加速折旧优惠；另外，联邦政府还鼓励在德国经济不发达地区创业，中小企业在符合条件地区的动产投资免征50%的所得税。

　　（四）日本

　　针对科技开发的优惠是目前国外的普遍使用的措施。在日本，针对于国内企业研究开发费以及科技发展支出，企业即可以选择用作递延资产进行处理，也可选择到期进行全额扣除的模式，又或者是两者均选择。在此基础上，对于部分符合要求的费用，企业还可以通过直接抵免应纳税额获得进一步的优惠。

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　　对完善我国创新创业优惠措施的几点启示

　　启示一：多样化优惠政策工具

　　企业创新对于资金的需求很大，企业在创新过程中的各个阶段都需要财力支撑，可以说资金缺乏问题是阻碍企业尤其是中小创新的重要的问题。借鉴发达国家的成功经验，创新税收优惠的政策工具，将解决企业资金问题，使企业获得真正实惠作为设计税收优惠政策的重中之重。例如对企业优惠抵免额的无限期结转制度，甚至美国的优惠抵免额交易制度，英国的“专利盒”制度等等。

　　启示二：吸引创新型人才

　　企业创新的关键在于是否拥有一支富有创新精神的团队。为此，考虑首先在人才引进方面，对于中小企业用于招聘科研人才的花费，例如向科研人才支付的安家费，允许中小企业按一定的比例在企业所得税税前扣除。同时可以按照中小企业科研人员的比重等数据的不同对中小企业实施不同的企业所得税优惠，增加中小企业对科研人才的吸引力。其次，在人才培养方面，对于中小企业员工的教育培训费用给予更高扣除标准。同时对中小企业用于人力资源开发的教育培训投资，全额在所得税前扣除，提升中小企业自主创新的能力。

　　启示三：通过双向优惠政策促进线上线下互动

　　在移动互联网技术的发展下，线上线下互动创新逐渐成为极具活力的经济形态。但是，在部分领域中，高昂的线下成本制约了新经济的发展。因此，应借鉴发达国家成功经验，考虑制定线上线下相关主体互动融合的企业所得税双向优惠政策，较大幅度地降低线上业务利用线下资产的使用成本，使线下消费者体验和沟通业务畅通，鼓励移动互联网利用实体资产进行业务整合，提高闲置资源配置和使用效率。

　　启示四：以促进集群形成和发展为导向

　　日益复杂的新技术和新产品使创新创业不再是一个孤立的活动。需要众多的研究机构、大学和公司共同努力实现。美国硅谷、北卡罗来纳州大三角、盐湖城等地区的发展表明：创新创业集群的发展示范效果更加重要。应该以促进创新创业集群的形成和发展为导向，建立针对性的所得税优惠政策。研究完善科技企业孵化器、大学科技园税收政策，对众创空间等予以适当税收支持政策。通过设定有效的识别标准，扶持和培养潜在的产业集聚中心，对特定区域加大优惠力度，促使更多的创业创新主体不断集聚。

　　启示五：加强对文化和创意产业的税收优惠力度

　　美国的电影和音乐产业、日本的动漫产业和英国的文化娱乐产业的发展表明，文化和创意产业是创新创业的重要组成，对经济结构的调整、国家软实力的提升和全球文化红利的分享非常重要。现有的所得税优惠政策对这些产业的激励有待进一步加大和完善。有必要对符合我国文化产业发展战略的创新创业活动给予低税率、制作和生产成本加计扣除等优惠政策。

　　（作者单位；深圳市福田区国家税务局）